Не берите долги в новый год

Завершается 2003 год, и отходят на задний план рабочие проблемы – в канун большого праздника внимание всех переключается на предстоящие застолья и весёлый отдых. Но не до того сейчас бухгалтерам, ведь декабрь для них – один из самых «жарких» зимних месяцев. Предстоит подвести итоги уходящего года, подсчитать годовую прибыль (или убыток – кому как).И тут возникает масса вопросов, связанных с исчислением налога на прибыль. Рассмотрим некоторые из них.
Следует отметить, что с 1 января 2004 года ставка налога на прибыль сохранится прежней и составит 24%, однако изменятся суммы отчислений в бюджеты различных уровней, которые будут составлять в федеральный бюджет – 5%, в бюджет субъекта РФ – 17%, в местный бюджет – 2%.
Уже трудно представить себе жизнь без Интернета, ведь сегодня это один из главных источников информации, быстрый и удобный способ связи. Но для бухгалтерских работников он добавляет вопросов: например, относятся ли услуги по предоставлению доступа в Интернет к расходам, принимаемым к исчислению налога на прибыль? В данном случае ответ положительный: да, относятся. В соответствии с подпунктом 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на почтовые, телеграфные, телефонные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги фискальной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИТ, Интернет и др.), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Немало вопросов связано с исчислением авансовых платежей. Например, организация обнаружила ошибку и 27 марта 2003 г. представила уточнённую налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2002 г. Как же тогда рассчитать авансовые платежи за предыдущий период: за квартал или же исходя из последней даты 28 марта 2003 г.? Ответ следующий: при представлении уточнённой налоговой декларации за 9 месяцев 2002 г. числом от 27 марта 2003 г. следует уточнить авансовые платежи IV квартала 2002 г. и I квартала 2003 г. Аналогичным образом надо поступать при представлении уточнённых налоговых деклараций за любой отчётный период.
В настоящее время существует практика оказания предприятиями спонсорской помощи другим организациям или физическим лицам. Можно ли определить такую помощь в качестве расходов при налогообложении прибыли? Чтобы дать правильный ответ, сначала необходимо определить, что такое «спонсорская помощь». К примеру, если организация спонсирует юридических или физических лиц с условием, что те, в свою очередь, разместят рекламу их фирмы, то такое спонсорство считается разновидностью рекламной деятельности, о чём говорится в ст. 19 Федерального закона от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе». А вот при расчёте налога на прибыль затраты на рекламу включаются в «прочие расходы» (подпункт 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если же спонсорская помощь оказывается без оговоренного условия об обязательном рекламировании организации-спонсора, то такой вид помощи к рекламе не относится, и, следовательно, расходы на него не снижают налогооблагаемую прибыль. Поэтому можно учесть спонсорские расходы при налогообложении прибыли лишь в том случае, если спонсируемый размещает рекламу своего спонсора.
Одной из насущных проблем нашего времени является несвоевременность выплаты заработной платы. Многие работники из-за этого вынуждены даже обращаться в суд, а работодатели, дабы сгладить свою вину, иногда выдают денежные компенсации за задержку заработной платы, в связи с чем возникает вопрос: учитываются ли для целей налогообложения прибыли выплаты работникам за несвоевременную выплату заработной платы по решению суда? Отвечаем: ст. 236 Трудового кодекса РФ предусмотрена материальная ответственность работодателя за задержку заработной платы. Однако выдача денежной компенсации работодателем за несвоевременную выплату заработной платы не связана с режимом работы или условиями труда и не направлена на получение дохода, поэтому в соответствии с п. 49 ст. 270 НК РФ она не может быть учтена для целей налогообложения.
Некоторые предприятия получают дотации из бюджета, но в течение года используют не все эти денежные средства. Отсюда вопрос: должны ли предприятия платить с данной оставшейся суммы налог на прибыль? Могут ли они включить остаток дотации в сумму чистой прибыли? В данном случае налог на прибыль не взимается, так как целевые поступления в доходы организации не включаются, однако лишь в том случае, если ведётся раздельный учёт таких средств, а также если они используются исключительно по назначению (см. п. 2. ст. 251 НК РФ). Если же нарушается хотя бы одно из этих условий, то дотацию следует отнести к облагаемым доходам и заплатить налог на прибыль. И ещё о чистой прибыли: формировать её за счёт дотации не разрешается, т. к. бюджетные средства можно использовать только на те цели, что предусмотрены бюджетом.
Довольно часто бывает так, что по итогам отчётного года (по данным налогового учёта) предприятие имеет убыток, а уже в I квартале следующего года получает прибыль. Можно ли эту прибыль уменьшить на сумму убытка прошлого года при начислении налога за I квартал? Да, можно (п. 2 ст. 283 НК РФ). Но при этом следует иметь в виду, что в подобных ситуациях убыток не может уменьшить прибыль более чем на 30%. В случае же, если сумма убытка превышает данный предел, его можно списывать в последующее время, но не дольше 10 лет. Также нельзя забывать, что налог на прибыль подсчитывается нарастающим итогом за год. Поэтому придётся постоянно отслеживать, не превысила ли сумма убытка, вычитаемого из налогооблагаемой базы, 30% прибыли.
Следующий вопрос касается налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации по налогу на прибыль. Должны ли представлять налоговые декларации по налогу на прибыль общественные организации, администрации сельских Советов, отделы культуры, образования и здравоохранения соответствующих муниципальных образований? В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль являются все российские организации независимо от формы собственности. Следовательно, ВСЕ организации обязаны по истечении каждого налогового периода представлять соответствующие налоговые декларации. Некоммерческие организации (к их числу относятся и бюджетные), у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию в упрощённой форме.
Мы рассмотрели лишь часть вопросов, интересующих налогоплательщиков. На другие вы можете получить ответ по телефонам 44-05-59, 44-04-73.
О. ФИЛИНА,
главный госналогинспектор юридических лиц ИМНС РФ по Советскому району г. Орска.